Beregning av alminnelig inntekt, skattemessige avskrivninger og permanente/midlertidige forskjeller.
Beskatning av foretak
Aksjeselskaper og andre foretak betaler skatt på sin alminnelige inntekt. Skattesatsen for selskaper er 22 %. I dette kapittelet ser vi på hvordan skattepliktig inntekt beregnes, hvilke fradrag som gjelder, og hvordan skattemessige avskrivninger skiller seg fra regnskapsmessige.
I dette kapittelet skal du lære:
- Hva alminnelig inntekt er og hvordan den beregnes
- Skattemessige avskrivninger etter saldometoden
- Forskjeller mellom regnskapsmessig og skattemessig resultat
- Å beregne skattekostnaden for et foretak
Fra regnskapsmessig resultat til skattepliktig inntekt
Regnskapsmessig resultat og skattepliktig inntekt er sjelden identiske. Forskjellene skyldes at regnskapsregler og skatteregler behandler enkelte poster ulikt.
Beregningsmodell:
| Post | Beløp |
|---|---|
| Regnskapsmessig resultat før skatt | + / − |
| + Ikke-fradragsberettigede kostnader | + |
| − Ikke-skattepliktige inntekter | − |
| + Regnskapsmessige avskrivninger | + |
| − Skattemessige avskrivninger | − |
| + / − Andre forskjeller | + / − |
| = Alminnelig inntekt (skattepliktig) | = |
| × Skattesats 22 % | |
| = Betalbar skatt |
Permanente og midlertidige forskjeller
Permanente forskjeller er forskjeller som aldri utlignes over tid:
- Representasjonskostnader (ikke fradragsberettiget skattemessig)
- Gaver til ansatte (begrenset fradrag skattemessig)
- Bøter og forelegg (ikke fradragsberettiget)
- Skattefrie inntekter etter fritaksmetoden (aksjeutbytte mellom selskaper)
Midlertidige forskjeller er forskjeller som utlignes over tid:
- Forskjellige avskrivningssatser i regnskap og skatt
- Ulik periodisering av inntekter og kostnader
- Forskjeller i verdsettelse av eiendeler
Midlertidige forskjeller gir opphav til utsatt skatt (skattegjeld) eller utsatt skattefordel (skattefordring) i balansen.
Saldogrupper og avskrivningssatser
| Gruppe | Type driftsmidler | Maks sats |
|---|---|---|
| a | Kontormaskiner o.l. | 30 % |
| b | Ervervet goodwill | 20 % |
| c | Vogntog, lastebiler, busser o.l. | 24 % |
| d | Personbiler, maskiner, inventar o.l. | 20 % |
| e | Skip, fartøyer, rigger o.l. | 14 % |
| f | Fly, helikopter | 12 % |
| g | Anlegg for overføring og distribusjon av elektrisitet | 5 % |
| h | Bygg og anlegg, hoteller o.l. | 4 % |
| i | Forretningsbygg | 2 % |
| j | Tekniske installasjoner i forretningsbygg | 10 % |
Avskrivningen beregnes av saldoverdien: Avskrivning = Saldoverdi × Sats
Et firma kjøper en maskin (saldogruppe d, 20 %) for 500 000 kr. Beregn skattemessige avskrivninger for de tre første årene.
- Saldoverdi 01.01: 500 000 kr
- Avskrivning: 500 000 × 20 % = 100 000 kr
- Saldoverdi 31.12: 500 000 − 100 000 = 400 000 kr
År 2:
- Saldoverdi 01.01: 400 000 kr
- Avskrivning: 400 000 × 20 % = 80 000 kr
- Saldoverdi 31.12: 400 000 − 80 000 = 320 000 kr
År 3:
- Saldoverdi 01.01: 320 000 kr
- Avskrivning: 320 000 × 20 % = 64 000 kr
- Saldoverdi 31.12: 320 000 − 64 000 = 256 000 kr
Merk at avskrivningsbeløpet synker for hvert år, i motsetning til lineær avskrivning.
Et AS har regnskapsmessig resultat før skatt på 1 200 000 kr. Regnskapsmessige avskrivninger er 150 000 kr, skattemessige avskrivninger er 200 000 kr. Selskapet har representasjonskostnader på 30 000 kr (ikke fradragsberettiget). Beregn alminnelig inntekt og betalbar skatt.
| Post | Beløp |
|---|---|
| Regnskapsmessig resultat før skatt | 1 200 000 |
| + Representasjonskostnader (permanent forskjell) | + 30 000 |
| + Regnskapsmessige avskrivninger (tilbakeført) | + 150 000 |
| − Skattemessige avskrivninger | − 200 000 |
| = Alminnelig inntekt | 1 180 000 |
Betalbar skatt: 1 180 000 × 22 % = 259 600 kr
Representasjonskostnadene er en permanent forskjell – de er kostnadsført i regnskapet, men ikke fradragsberettiget skattemessig. Avskrivningsforskjellen (50 000 kr) er en midlertidig forskjell som utlignes over tid.
Fritaksmetoden innebærer at aksjeselskaper i hovedsak er fritatt for skatt på aksjeutbytte og gevinst ved salg av aksjer i andre selskaper. Formålet er å unngå kjedebeskatning der samme overskudd beskattes flere ganger gjennom en eierkjede. 3 % av fritatt utbytte tilbakeføres likevel som skattepliktig inntekt.
Hva er skattesatsen på alminnelig inntekt for aksjeselskaper i Norge?
En kontormaskin (saldogruppe a, 30 %) kjøpes for 80 000 kr. Beregn skattemessige avskrivninger og saldoverdi for de fire første årene.
Et AS har regnskapsmessig resultat før skatt på 850 000 kr. Selskapet har bøter på 15 000 kr (ikke fradragsberettiget), regnskapsmessige avskrivninger på 120 000 kr og skattemessige avskrivninger på 95 000 kr. Beregn alminnelig inntekt og betalbar skatt.
Hva er en midlertidig forskjell mellom regnskap og skatt?
Forklar forskjellen mellom lineær avskrivning (regnskapsmessig) og saldoavskrivning (skattemessig). Bruk et driftsmiddel med kostpris 200 000 kr, levetid 5 år (lineært) og saldogruppe d (20 %) som eksempel, og vis avskrivningene for de tre første årene med begge metoder.
Oppsummering
I dette kapittelet har du lært:
- Alminnelig inntekt er grunnlaget for foretaksskatt, beregnet fra regnskapsmessig resultat med justeringer
- Skattesatsen for selskaper er 22 %
- Permanente forskjeller (representasjon, bøter) utlignes aldri
- Midlertidige forskjeller (avskrivninger) utlignes over tid
- Saldoavskrivning gir avtagende avskrivninger basert på saldoverdien
- Driftsmidler grupperes i saldogrupper a–j med ulike satser
Dette kapitlet er skrevet av Anthropics toppmodeller (Claude Opus og Claude Fable) og er foreløpig ikke manuelt gjennomgått — kvalitetskontrollen gjøres av uavhengige KI-agenter, og innmeldte feil rettes fortløpende. Funnet en feil? Meld fra, så retter vi den. Les mer om hvordan innholdet lages.