Beregning av skatt, utsatt skatt og disponering av årsresultat.
Skattekostnad og årsresultat
Den siste store posten i resultatregnskapet er skattekostnaden. Etter at skattekostnaden er trukket fra ordinært resultat før skatt, sitter vi igjen med årsresultatet – det endelige resultatet som kan disponeres av eierne.
I dette kapittelet skal du lære:
- Forskjellen mellom betalbar skatt og utsatt skatt
- Hvordan skattekostnaden beregnes og presenteres
- Hva midlertidige forskjeller er og hvorfor de oppstår
- Hvordan årsresultatet disponeres
Betalbar skatt er den skatten virksomheten faktisk skal betale til Skatteetaten for regnskapsåret. Den beregnes av skattemessig resultat, som kan avvike fra regnskapsmessig resultat.
Skattesatsen for aksjeselskaper i Norge er 22 % (2024).
Eksempel på beregning:
| Post | Beløp |
|---|---|
| Regnskapsmessig resultat før skatt | 1 000 000 kr |
| + Ikke-fradragsberettigede kostnader | 50 000 kr |
| - Skattefrie inntekter | -30 000 kr |
| + Forskjell avskrivninger (regnskapsmessig vs. skattemessig) | 80 000 kr |
| = Skattemessig resultat | 1 100 000 kr |
| Betalbar skatt (22 %) | 242 000 kr |
Det skattemessige resultatet avviker fra det regnskapsmessige fordi skattereglene ikke alltid er like regnskapsreglene. For eksempel har skatteloven egne avskrivningssatser (saldoavskrivning) som ofte er forskjellige fra regnskapsmessige avskrivninger (lineær).
Den vanligste kilden til midlertidige forskjeller er ulike avskrivningsmetoder:
Eksempel: En maskin kjøpes for 1 000 000 kr.
- Regnskapsmessig avskrivning (lineær, 10 år): 100 000 kr/år
- Skattemessig avskrivning (saldo, 20 %): 200 000 kr første år
| Regnskapet | Skattemessig | Forskjell | |
|---|---|---|---|
| Anskaffelseskost | 1 000 000 | 1 000 000 | 0 |
| Avskrivning år 1 | -100 000 | -200 000 | 100 000 |
| Bokført verdi etter år 1 | 900 000 | 800 000 | 100 000 |
Forskjellen på 100 000 kr er en midlertidig forskjell. Utsatt skatt på denne forskjellen er 100 000 x 0,22 = 22 000 kr.
Denne utsatte skatten betyr at virksomheten i fremtiden må betale 22 000 kr mer i skatt enn det som følger av regnskapet, fordi de skattemessige avskrivningene er «brukt opp» raskere.
Skattekostnaden i resultatregnskapet består av to komponenter:
Skattekostnad = Betalbar skatt + Endring i utsatt skatt
Dersom utsatt skatt øker i løpet av året, blir skattekostnaden høyere enn betalbar skatt. Dersom utsatt skatt minker, blir skattekostnaden lavere.
Eksempel:
- Betalbar skatt: 242 000 kr
- Utsatt skatt 01.01: 150 000 kr
- Utsatt skatt 31.12: 172 000 kr
- Endring utsatt skatt: +22 000 kr
- Skattekostnad: 242 000 + 22 000 = 264 000 kr
Kystverksted AS har ordinært resultat før skatt på 1 500 000 kr. Betalbar skatt er beregnet til 308 000 kr. Utsatt skatt øker med 22 000 kr i løpet av året. Beregn skattekostnad og årsresultat.
Betalbar skatt: 308 000 kr
+ Endring utsatt skatt: 22 000 kr
= Skattekostnad: 330 000 kr
Årsresultat:
Ordinært resultat før skatt: 1 500 000 kr
- Skattekostnad: -330 000 kr
= Årsresultat: 1 170 000 kr
Effektiv skattesats: 330 000 / 1 500 000 = 22,0 %
I dette tilfellet er effektiv skattesats lik nominell skattesats, men det er ikke alltid tilfellet.
Årsresultatet er det beløpet som disponeres av virksomhetens eiere. For aksjeselskaper skjer disponeringen normalt slik:
Ved overskudd:
| Post | Beløp |
|---|---|
| Årsresultat | 1 170 000 kr |
| Avsatt utbytte | -500 000 kr |
| Overført til annen egenkapital | -670 000 kr |
| Sum disponering | 0 kr |
Styret foreslår utbytte, og generalforsamlingen vedtar det. Resten overføres til egenkapitalen og styrker virksomhetens soliditet.
Ved underskudd:
| Post | Beløp |
|---|---|
| Årsresultat | -200 000 kr |
| Overført fra annen egenkapital | 200 000 kr |
| Sum disponering | 0 kr |
Ved underskudd dekkes tapet av tidligere opptjent egenkapital. Det kan ikke deles ut utbytte med mindre det er tilstrekkelig fri egenkapital i virksomheten.
Aksjeloven stiller krav til forsvarlig egenkapital og likviditet ved utbytteutdeling.
En vanlig feil er å forveksle betalbar skatt og skattekostnad:
- Betalbar skatt = skatten som skal betales til Skatteetaten (basert på skattemessig resultat)
- Skattekostnad = skattebelastningen i resultatregnskapet (betalbar skatt + endring utsatt skatt)
Disse er sjelden helt like fordi midlertidige forskjeller endrer seg fra år til år. I eksamensoppgaver er det viktig å vise at du forstår forskjellen.
Skattekostnad og årsresultat avslutter resultatregnskapet:
- Betalbar skatt beregnes av skattemessig resultat (22 % for AS)
- Utsatt skatt skyldes midlertidige forskjeller mellom regnskap og skatt
- Skattekostnad = betalbar skatt + endring utsatt skatt
- Årsresultat = resultat før skatt - skattekostnad
- Årsresultatet disponeres til utbytte og/eller overføres til egenkapital
Dette kapitlet er skrevet av Anthropics toppmodeller (Claude Opus og Claude Fable) og er foreløpig ikke manuelt gjennomgått — kvalitetskontrollen gjøres av uavhengige KI-agenter, og innmeldte feil rettes fortløpende. Funnet en feil? Meld fra, så retter vi den. Les mer om hvordan innholdet lages.