Beregning av skatt, utsatt skatt og disponering av årsresultat.
Skattekostnad og årsresultat
Den siste store posten i resultatrekneskapen er skattekostnaden. Etter at skattekostnaden er trekt frå ordinært resultat før skatt, sit vi att med årsresultatet – det endelege resultatet som kan disponerast av eigarane.
I dette kapittelet skal du lære:
- Skilnaden mellom betalbar skatt og utsett skatt
- Korleis skattekostnaden blir rekna ut og presentert
- Kva mellombelse skilnader er og kvifor dei oppstår
- Korleis årsresultatet blir disponert
Betalbar skatt er den skatten verksemda faktisk skal betale til Skatteetaten for rekneskapsåret. Han blir rekna ut av skattemessig resultat, som kan avvike frå rekneskapsmessig resultat.
Skattesatsen for aksjeselskap i Noreg er 22 % (2024).
Eksempel på utrekning:
| Post | Beløp |
|---|---|
| Rekneskapsmessig resultat før skatt | 1 000 000 kr |
| + Ikkje-frådragsrettkomne kostnader | 50 000 kr |
| - Skattefrie inntekter | -30 000 kr |
| + Skilnad avskrivingar (rekneskapsmessig vs. skattemessig) | 80 000 kr |
| = Skattemessig resultat | 1 100 000 kr |
| Betalbar skatt (22 %) | 242 000 kr |
Det skattemessige resultatet avvik frå det rekneskapsmessige fordi skattereglane ikkje alltid er like rekneskapsreglane. Til dømes har skattelova eigne avskrivingssatsar (saldoavskriving) som ofte er forskjellige frå rekneskapsmessige avskrivingar (lineær).
Den vanlegaste kjelda til mellombelse skilnader er ulike avskrivingsmetodar:
Eksempel: Ei maskin blir kjøpt for 1 000 000 kr.
- Rekneskapsmessig avskriving (lineær, 10 år): 100 000 kr/år
- Skattemessig avskriving (saldo, 20 %): 200 000 kr første år
| Rekneskapen | Skattemessig | Skilnad | |
|---|---|---|---|
| Innkjøpskost | 1 000 000 | 1 000 000 | 0 |
| Avskriving år 1 | -100 000 | -200 000 | 100 000 |
| Bokført verdi etter år 1 | 900 000 | 800 000 | 100 000 |
Skilnaden på 100 000 kr er ein mellombels skilnad. Utsett skatt på denne skilnaden er 100 000 x 0,22 = 22 000 kr.
Denne utsette skatten tyder at verksemda i framtida må betale 22 000 kr meir i skatt enn det som følgjer av rekneskapen, fordi dei skattemessige avskrivingane er «brukte opp» raskare.
Skattekostnaden i resultatrekneskapen består av to komponentar:
Skattekostnad = Betalbar skatt + Endring i utsett skatt
Dersom utsett skatt aukar i løpet av året, blir skattekostnaden høgare enn betalbar skatt. Dersom utsett skatt minkar, blir skattekostnaden lågare.
Eksempel:
- Betalbar skatt: 242 000 kr
- Utsett skatt 01.01: 150 000 kr
- Utsett skatt 31.12: 172 000 kr
- Endring utsett skatt: +22 000 kr
- Skattekostnad: 242 000 + 22 000 = 264 000 kr
Kystverkstad AS har ordinært resultat før skatt på 1 500 000 kr. Betalbar skatt er rekna til 308 000 kr. Utsett skatt aukar med 22 000 kr i løpet av året. Rekn ut skattekostnad og årsresultat.
Betalbar skatt: 308 000 kr
+ Endring utsett skatt: 22 000 kr
= Skattekostnad: 330 000 kr
Årsresultat:
Ordinært resultat før skatt: 1 500 000 kr
- Skattekostnad: -330 000 kr
= Årsresultat: 1 170 000 kr
Effektiv skattesats: 330 000 / 1 500 000 = 22,0 %
I dette tilfellet er effektiv skattesats lik nominell skattesats, men det er ikkje alltid tilfellet.
Årsresultatet er det beløpet som blir disponert av eigarane til verksemda. For aksjeselskap skjer disponeringa normalt slik:
Ved overskot:
| Post | Beløp |
|---|---|
| Årsresultat | 1 170 000 kr |
| Avsett utbytte | -500 000 kr |
| Overført til annan eigenkapital | -670 000 kr |
| Sum disponering | 0 kr |
Styret føreslår utbytte, og generalforsamlinga vedtek det. Resten blir overført til eigenkapitalen og styrkjer soliditeten til verksemda.
Ved underskot:
| Post | Beløp |
|---|---|
| Årsresultat | -200 000 kr |
| Overført frå annan eigenkapital | 200 000 kr |
| Sum disponering | 0 kr |
Ved underskot blir tapet dekt av tidlegare opptent eigenkapital. Det kan ikkje delast ut utbytte med mindre det er tilstrekkeleg fri eigenkapital i verksemda.
Aksjelova stiller krav til forsvarleg eigenkapital og likviditet ved utbytteutdeling.
Ein vanleg feil er å forveksle betalbar skatt og skattekostnad:
- Betalbar skatt = skatten som skal betalast til Skatteetaten (basert på skattemessig resultat)
- Skattekostnad = skattebelastninga i resultatrekneskapen (betalbar skatt + endring utsett skatt)
Desse er sjeldan heilt like fordi mellombelse skilnader endrar seg frå år til år. I eksamensoppgåver er det viktig å vise at du forstår skilnaden.
Skattekostnad og årsresultat avsluttar resultatrekneskapen:
- Betalbar skatt blir rekna ut av skattemessig resultat (22 % for AS)
- Utsett skatt kjem av mellombelse skilnader mellom rekneskap og skatt
- Skattekostnad = betalbar skatt + endring utsett skatt
- Årsresultat = resultat før skatt - skattekostnad
- Årsresultatet blir disponert til utbytte og/eller overført til eigenkapital
Dette kapitlet er skrevet av Anthropics toppmodeller (Claude Opus og Claude Fable) og er foreløpig ikke manuelt gjennomgått — kvalitetskontrollen gjøres av uavhengige KI-agenter, og innmeldte feil rettes fortløpende. Funnet en feil? Meld fra, så retter vi den. Les mer om hvordan innholdet lages.