4.2 Selvkostkalkylen

Hva koster egentlig én stol?

Møbelfirmaet fra forrige kapittel står overfor et nytt spørsmål: hva koster det egentlig å produsere én eneste stol – alt inkludert? For å svare bruker vi en selvkostkalkyle, en metode som regner ut den fulle kostnaden per enhet ved å ta med både direkte og indirekte kostnader. Selvkosten gir full kostdekning, og brukes til prissetting og lønnsomhetsanalyser.

Noen kostnader er enkle å plassere. Direkte kostnader kan knyttes direkte til et bestemt produkt og er lette å måle. Trevirket som går inn i akkurat denne stolen, er en direkte materialkostnad. Lønnen til snekkeren som bygger den, er en direkte lønnskostnad.

Andre kostnader er vanskeligere. Indirekte kostnader kan ikke knyttes direkte til ett produkt, men er likevel nødvendige. Limet og skruene brukes til mange produkter og er indirekte materialkostnader. Lønnen til lagerarbeideren, husleien for verkstedet og strømmen til maskinene er alle indirekte. Disse kan vi ikke bare avlese – de må fordeles på produktene.

Fordelingsnøkkelen – å fordele det udelelige

Hvordan fordeler vi en husleie eller en lagerlønn rettferdig på enkeltprodukter? Svaret er en fordelingsnøkkel – et grunnlag vi fordeler de indirekte kostnadene etter. Vanlige nøkler er direkte materialkostnader, direkte lønnskostnader, maskintimer eller antall produserte enheter. Tanken er at vi knytter de indirekte kostnadene til noe vi kan måle.

Vi uttrykker fordelingen som en tilleggsprosent:

$$\text{Tilleggsprosent} = \frac{\text{Indirekte kostnader}}{\text{Fordelingsnøkkel}} \cdot 100\%$$

La oss regne. Et produksjonsselskap har totale direkte lønnskostnader på 2 400 000 kroner og totale indirekte lønnskostnader på 720 000. Tilleggsprosenten for indirekte lønn blir $\displaystyle \frac{720\,000}{2\,400\,000} \cdot 100\% = 30\%$. Det betyr at for hver krone i direkte lønn legger vi til 30 øre i indirekte lønn. Har et produkt direkte lønnskostnader på 150 kroner, blir de indirekte lønnskostnadene $150 \cdot 0{,}30 = 45$ kroner.

Selve selvkosten per enhet er så summen av alt: direkte materialkostnader, direkte lønnskostnader, indirekte materialkostnader, indirekte lønnskostnader og andre indirekte kostnader. Det er den totale kostnaden for å produsere én enhet av produktet.

Selvkosten satt sammen

Nå setter vi alt sammen til en komplett selvkostkalkyle. La oss beregne selvkost for én stol. Den har direkte materialkostnader på 280 kroner og direkte lønnskostnader på 220. Bedriften bruker disse tilleggene: indirekte materialkostnader på 15 prosent av de direkte materialkostnadene, indirekte lønnskostnader på 40 prosent av de direkte lønnskostnadene, og andre indirekte kostnader på 25 prosent av summen av de direkte material- og lønnskostnadene.

Vi regner trinn for trinn. Indirekte materialkostnader blir $280 \cdot 0{,}15 = 42$ kroner. Indirekte lønnskostnader blir $220 \cdot 0{,}40 = 88$ kroner. Andre indirekte kostnader blir $(280 + 220) \cdot 0{,}25 = 500 \cdot 0{,}25 = 125$ kroner. Selvkosten per stol blir dermed $280 + 42 + 220 + 88 + 125 = 755$ kroner.

Vi kan også regne selvkost ut fra årstall delt på antall enheter. Tenk deg en bedrift som produserer 5 000 enheter i året, med direkte materialkostnader 600 000, direkte lønn 800 000, indirekte material 90 000, indirekte lønn 280 000 og andre indirekte kostnader 350 000. Per enhet blir det $\displaystyle \frac{600\,000}{5\,000} = 120$ i direkte material, $\displaystyle \frac{90\,000}{5\,000} = 18$ i indirekte material, $\displaystyle \frac{800\,000}{5\,000} = 160$ i direkte lønn, $\displaystyle \frac{280\,000}{5\,000} = 56$ i indirekte lønn og $\displaystyle \frac{350\,000}{5\,000} = 70$ i andre indirekte kostnader. Til sammen blir selvkosten $120 + 18 + 160 + 56 + 70 = 424$ kroner per enhet.

Og her dukker en kjent venn opp igjen: øker bedriften produksjonen uten at de faste indirekte kostnadene stiger, synker selvkosten per enhet, fordi de faste kostnadene fordeles på flere enheter – akkurat som med gjennomsnittskostnaden i forrige kapittel.

Oppsummering

Vi har lært å finne den fulle kostnaden bak ett produkt med selvkostkalkylen. Vi skilte mellom direkte kostnader, som kan knyttes rett til produktet (trevirke, snekkerlønn), og indirekte kostnader, som må fordeles (lim, husleie, lagerlønn).

De indirekte kostnadene fordelte vi med en fordelingsnøkkel uttrykt som en tilleggsprosent: $\displaystyle \frac{\text{Indirekte kostnader}}{\text{Fordelingsnøkkel}} \cdot 100\%$. Til slutt satte vi sammen alle delene til selvkosten per enhet – summen av direkte og indirekte material- og lønnskostnader pluss andre indirekte kostnader – og fant at en stol kostet 755 kroner. Også her gjelder at selvkosten per enhet synker når volumet øker, så lenge de faste kostnadene holder seg i ro.